La Comptabilité de gestion

Comptabilité de gestion

Partie 1 : Coûts complets traditionnels et méthode des centres d’analyse

En comptabilité générale, on travaille sur un résultat global représentant le total des produits diminué du total des charges. En comptabilité gestion, nous allons retrouver un résultat unitaire représentant le prix de vente unitaire diminué du coût unitaire de production. La question va se poser de la répartition des charges globales sur les résultats unitaires (primes d’assurance, salaires, charges exceptionnelles…). Finalement, comment fixer les prix en fonction du coût et de la marge recherchée ?

I – Définition et objectifs de la comptabilité de gestion

II – Classification et évaluation des stocks

III – La hiérarchie des coûts

IV – Le traitement des charges indirectes

I – Définition et objectifs de la comptabilité de gestion

A – Définition

La comptabilité de gestion est également appelée « comptabilité analytique » et « analyse des coûts ». C’est un outil de gestion destiné à suivre et à examiner les flux internes à l’entreprise afin de fournir les informations nécessaires à la prise de décision.

Les méthodes proposées par la comptabilité de gestion fournissent des informations :

• Aux contrôleurs de gestion
• Aux directions fonctionnelles (financière, commerciale, de production)
• Aux dirigeants

Ces informations sont nécessaires pour établir un diagnostic et prendre des décisions opérationnelles et stratégiques.

La comptabilité de gestion complète la comptabilité financière. Toutes les entreprises sont tenues d’avoir une comptabilité financière (ou comptabilité générale) ; celle-ci à un caractère obligatoire ; son cadre et ses méthodes sont fixées par le plan comptable général. Elle dégage de manière synthétique le résultat d’un exercice par différence entre les produits et les charges classées par nature. Bien que nécessaires et incontournables, les informations produites par ce système comptable demeurent insuffisantes pour appréhender les performances internes de l’entreprise.

Si la comptabilité financière fournit un ensemble riche d’informations, dont le résultat annuel global, elle est insuffisante pour le manager qui a besoin d’une infrmation plus analytique pour prendre les décisions qui permettront d’améliorer les performances de son entreprise. Cette information doit, par exemple, liui permettre de répondre aux questions suivantes :

• Combien coûte une marchandise, un service ou un produit spécifique ?
• Comment chacun contribue-t-il à la rentabilité globale de l’entreprise ?
• A partir de quel volume d’affaires, l’entreprise commence-t-elle à réaliser un bénéfice ?

Illustration :

Situation d’une entreprise commerciale

La Société SUPER V emploie 20 salariés : 4 au siègeet 16 dans deux magasins de type superette qui assurent la distribution de produits alimentaires et d’autres produits d’usage courant. Les achats sont centralisés au siège et les livraisons effectuées chaque jour en fonction des besoins exprimés par les magasins.

La comptabilité financière fournit chaque année le résultat global de la société dans un compte de résultat qui, pour l’année N, se présente sous la forme suivante (simplifiée) :

La tenue de cette comptabilité financière pour la détermination de ce résultat global constitue une obligation réglementaire. Elle est en particulier, un moyen de preuve auprès des tiers :

• Pour justifier de la réalité des opérations effectuées (factures d’achat) ;
• Pour fournir les bases de calcul de divers prélèvements dont l’entreprise est redevable.

Elle doit, de ce fait, respecter un cadre obligatoire fixé en France par le Plan comptable général (1999). La connaissance du résultat global n’est pas suffisante pour les dirigeants de la société Super V qui ont besoin d’autres informations pour guider leurs décisions. En effet, le dirigeant a besoin de connaître :

• Le résultat de chaque magasin
• Le bénéfice réalisé sur chaque type de produit
• Le coût de gestion d’une référence (approvisionnement, fournisseurs)

• Modèle de tableau répondant aux préoccupations du dirigeant :

Ce tableau permet de constater en particulier :

• Que le magasin II, bien qu’il ait un chiffre d’affaires plus faible que le magasin I contribue davantage à la formation du résultat ;
• Que le secteur d’alimentation, sur lequel est réalisé la plus grosse partie des ventes, ne dégage pratiquement pas de bénéfice, celui-ci provenant presque exclusivement des autres produits.

Le modèle de la comptabilité de gestion doit donc s’appuyer sur une analyse organisationnelle de l’entreprise.

Exercice I.I

Amortissements :

• Immeuble :
• Matériel et mobilier:
• Installations :

On va distinguer deux types d’activités : l’activité commerciale (Achat à Vente) et l’activité industrielle (Achat de MP à Production d’un produit fini à Vente du produit fini).

Récapitulatif des objectifs de la comptabilité de gestion

La comptabilité de gestion poursuit trois objectifs:

1. Analyser le résultat global de l’entreprise

En partant des mêmes flux que la comptabilité financière, la comptabilité de gestion analyse ces flux pour déterminer en quoi les différents produits, services ou unités de l’entreprise contribuent à la formation du résultat global. La nature, le degré et la périodicité de ces analyses sont fonction de la structure de l’entreprise, de son activité et des besoins d’information des dirigeants tant pour leur gestion opérationnelle (détermination du prix de vente, politique commerciale, intéressement des salariés, etc…) que pour la gestion stratégique (évolution de la gamme de produits).

1. Analyser la création de valeur au cours du processus de production

Dans une entreprise industrielle, de l’entrée en magasin des matières premières jusqu’à la livraison au client final, chaque étape du processus productif, chaque activité ajoute de la valeur au produit. La comptabilité de gestion doit permettre de déterminer cette valeur créée aux différents stades de la production.

1. Fournir certains éléments d’évaluation pour la comptabilité financière

Le calcul du résultat et l’établissement du bilan nécessitent l’évaluation, en fin d’exercice, d’un certain nombre d’éléments d’actifs : stocks, production immobilisée. Les bases de cette évaluation sont fournies par la comptabilité de gestion.

Passage des charges de la comptabilité générale aux charges incorporées dans le calcul des coûts :

Charges non incorporables

Charges incorporables

Charges « supplétives »

Exercice I.2

Dans le compte de résultat d’une entreprise industrielle qui fabrique un seul produit, vous avez les renseignements suivants pour le mois de septembre :

• Achats de matières premières : 170 000€
• Autres achats et charges externes : 95 000€
• Charges de personnel : 260 000€ dont :
  • Salaires du personnel administratif : 70 000€
  • Salaires des ouvriers de production : 190 000€
• Dotations aux amortissements du matériel : 31 000€
• Dotations aux amortissements du bâtiment : 43 000€
• Dotations aux amortissements des frais d’établissement : 14 000€
• Dotations aux provisions pour créances douteuses : 15 000€
• Charges exceptionnelles : 5 000€
• Impôts sur les bénéfices : 8 000€

La rémunération des capitaux propres est calculée sur la base d’un taux annuel de 10% (montant des capitaux propres : 400 000€)

1. Déterminer les charges non incorporables, les charges incorporables et les charges supplétives
2. Calculer leurs montants

Les charges incorporables sont utiles à la formation des coûts et des prix du fait des conditions normales d’exploitations, ces charges permettent plus ou moins directement la production du produit fini :

Achats de matières premières + Autres achats et charges externes + Charges de personnel + DAA du matériel + DAA du bâtiment à TOTAL = 599 000

Les charges non incorporables sont toutes celles qui, du fait de leur caractère exceptionnel ou hors exploitation, ne peuvent concourir à la formation des coûts et du prix de revient : elles sont sans rapport direct avec l’activité :

DAA des frais d’établissement + DAP pour créances douteuses + Charges exceptionnelles + Impôts sur les bénéfices à TOTAL = 42 000

Les charges supplétives sont des charges qui ne sont pas prises en compte en comptabilité financière mais ces charges doivent être prises en compte en gestion. L’objectif est de ne pas différencier les conditions d’exploitation des entreprises quels que soit leur forme juridique ou leur mode de financement. Par exemple sont considérés comme supplétives les charges de rémunération des capitaux propres (non compté contrairement aux intérêts de l’emprunt bancaire) ou encore la rémunération du travail de l’exploitant individuel (compte 108) qui ne fait pas partie d’un compte de charge contrairement à la rémunération du dirigeant salarié (compte 64).

Rémunération des capitaux propres à TOTAL = 3 333,33

Comptabilité générale = 599 000 + 42 000

Comptabilité de gestion = 599 000 + 3 333,33

II – Classification et évaluation des stocks

Toutes les matières achetées pendant une période (entrées de stock) ne sont pas forcément consommées pendant la même période (sorties de stock). De même, tous les produits fabriqués (entrées en stock) ne sont pas forcément vendus (sorties de stock).

Les différents lots achetés ou produits pendant la période (le mois) et le stock initial n’ont pas forcément la même valeur unitaire (variation de cours ou de prix, approvisionnement auprès de plusieurs fournisseurs, frais accessoires d’achat variables, etc…).

Sur quelle base évaluer les sorties de stock ?

Pour répondre à cette question, il est nécessaire :

• D’assurer un suivi continu des stocks grâce à un inventaire permanent, afin de connaître les mouvements d’entrée et de sortie entre deux inventaires physiques (inventaires intermittents) réalisés par la comptabilité générale.
• D’évaluer les mouvements de stocks

A – Classification des stocks

Le plan comptable général opère une distinction entre les stocks proprement dits et les productions en cours.

Stocks

Stocks proprement dits Productions en cours

Les stocks proprement dits comprennent :

• Les approvisionnements: matières premières (et fournitures, matières consommables)
• Les produits : produits intermédiaires, produits finis, produits résiduels
• Les marchandises

Les productions en cours sont des biens ou services en cours de formation au travers d’un processus de production.

B – Méthodes d’inventaire

Deux méthodes peuvent être utilisées pour la tenue des stocks : l’inventaire intermittent et l’inventaire permanent.

Inventaire intermittent :

Cette technique d’inventaire des stocks est utilisée en comptabilité financière. Elle conduit à renoncer à la comptabilisation des mouvements de stocks dans le compte de stock lors des achats ou des ventes. Un comptage périodique des stocks permet au gestionnaire de connaître les existants et, compte tenu des entrées, de déterminer les sorties de la période.

L’égalité fondamentale des stocks :

stock initial + entrées = sorties + stock final

Inventaire permanent :

En comptabilité de gestion, l’importance d’un suivi rigoureux de la valeur des stocks, pour le calcul des coûts, nécessite de recourir à l’inventaire permanent. Cette technique d’inventaire correspond à une organisation des stocks qui, par l’enregistrement de mouvements, permet de connaître de façon constante, en cours d’exercice, les existants chiffrés en quantité et en valeur.

Le montant du stock final est déterminé par la formule suivante :

stock final = stock initial + entrées – sorties

Les stocks finaux théoriques obtenus à partir des fiches de stocks doivent être comparés (une fois par an à la fin de l’exercice comptable) aux stocks réels mis en évidence par l’inventaire physique intermittent.

C – Méthodes d’évaluation des stocks

On considère généralement trois familles de méthodes d’évaluation des sorties de stock (CMUP, FIFO, LIFO).

La méthode dite du Coût Moyen Unitaire Pondéré est la méthode de base retenue par l’administration fiscale. Ce coût moyen peut être calculé pour toutes les sorties de la période ou bien après chaque nouvelle entrée.

Nous verrons :

• Le CMUP calculé en fin de période
• Le CMUP calculé après chaque entrée

Les entrées de matières ou de produits sont toujours évaluées à leur coût.

• 1^ère méthode : CMUP calculé en fin de période

La méthode du coût moyen unitaire pondéré consiste à valoriser les sorties au coût unitaire moyen des entrées (stock initial et entrées de la période). Chaque coût unitaire est pondéré par la quantité entrée à ce coût. Le CMUP est obtenu à partir du rapport suivant :

La période retenue est celle qui correspond au calcul des coûts. La période de référence peut être le mois, le trimestre ou le semestre.

Dans la fiche de stock, les informations sont saisies comme suit :

• Enregistrement en quantité et en valeur des entrées de la période. Le stock final de la période précédente est considéré comme la première entrée de la période de référence ;
• Détermination en fin de période du CMUP ;
• Enregistrement des sorties en quantité en raison du calcul du CMUP effectué en fin de période ;
• Valorisation du total des sorties en fin de période au CMUP précédemment calculé ;

Le montant du stock (en quantité) se fait soit par addition (cas d’une entrée) soit par soustraction (cas d’une sortie). La valorisation du stock s’effectue de façon identique ou en multipliant la quantité en stock par le CMUP.

Avantages et inconvénients de la méthode :

La méthode du CMUP présente l’avantage de lisser les variations des cours des approvisionnements. Cependant, elle présente comme inconvénients majeurs :

• Le retard dans les calculs de coûts en raison de l’évaluation des sorties en fin de période,
• La valorisation arbitraire des stocks en cas de variation définitive des prix.

Il faut attendre la fin de la période pour évaluer les sorties. Cet inconvénient peut être évité par l’emploi du CMUP calculé après chaque entrée.

Exercice 2.I :

Avec les informations suivantes, élaborez la fiche de stocks selon le CMUP

CMUP_{en fin de période} =

Fiche de stock

La méthode retenue va impacter le bilan et le compte de résultat respectivement au niveau du stock et de la variation de stock.

• 2^ème méthode : CMUP calculé après chaque entrée

Cette méthode consiste à valoriser les sorties au coût moyen pondéré calculé après caque entrée sans attendre la fin de la période de référence. La formule est la suivante :

Il convient de préciser qu’il existe autant de CMUP que d’entrées au cours de la période de référence.

Dans la fiche de stock, les informations sont saisies comme suit :

• Enregistrement en quantité et en valeur des entrées de la période. Le stock final de la période précédente correspond au stock initial et à la première entrée de la période de référence ;
• Détermination du CMUP à chaque entrée en stock ;
• Constatation des sorties en quantité et en valeur par référence au dernier CMUP calculé et utilisé tant qu’il n’y a pas de nouvelle entrée ;

La fiche de stock doit être tenue dans l’ordre chronologique des mouvements.

Avantages et inconvénients de la méthode :

La méthode du CMUP après chaque entrée présente deux avantages essentiels :

• Lissage des variations de prix ;
• Valorisation systématique des sorties ;

Elle présente toutefois les inconvénients suivants :

• Valorisation arbitraire des sorties en cas de variation définitive des prix,
• Difficultés de mise en œuvre puisqu’il est nécessaire de connaître le cout de chaque lot entré,

Exercice 2.I :

Avec les informations suivantes, élaborez la fiche de stocks selon le CMUP

CMUP_18/06 =

CMUP_25/10 =

Fiche de stock

• 3^ème méthode : PEPS ou FIFO

La méthode du premier entré – premier sorti, également connu sous le nom de First in First Out constitue l’une des méthodes dites d’épuisement des lots. Le recours à cette méthode où chaque lot est fictivement individualisé consiste à considérer que les sorties s’effectuent dans le même ordre que les entrées. A ce titre, elles sont valorisées par ordre chronologique aux coûts d’entrées. Par voie de conséquence, le stock final est valorisé au coût des dernières entrées (attention, les stocks ne se cumulent pas).

La fiche de stock est élaborée en tenant compte du principe de l’épuisement des lots.

Les quantités nécessaires aux sorties sont prises dans le lot le plus ancien, le 1^er, à leur coût d’entrée. Après épuisement du premier lot, l’évaluation des quantités s’effectue au coût du 2^nd, puis du 3^ème…

Avantages et inconvénients

La méthode du FIFO présente l’avantage d’indiquer clairement après chaque opération d’entrée ou de sortie le montant du stock théorique qui est valorisé au prix le plus récent : elle est surtout utilisée en période de baisse des prix.

Elle présente toutefois les inconvénients suivants :

• Elle minore le coût des sorties et majore la valeur du stock final ;
• Elle suppose que le coût de chaque entrée soit connu séparément,
• Elle conduit à sous-évaluer les consommations. Il en résulte un gonflement fictif du résultat ;

Exercice 2.I :

Avec les informations suivantes, élaborez la fiche de stocks selon le CMUP

Fiche de stock

• 3^ème méthode : DEPS ou LIFO

La méthode du dernier entré – premier sorti, également connu sous le nom de Last in First Out constitue la seconde méthode dite d’épuisement des lots. Les lots entrés sont individualisés mais les sorties s’effectuent, par épuisement successifs des lots, des plus récents aux plus anciens.

La fiche de stock est établie en tenant compte du principe que l’épuisement des lots s’effectue dans l’ordre chronologique inverse des entrées. Les stocks sont constitués de lots non épuisés ou non entamés.

Avantages et inconvénients

La méthode du DEPS présente pour principal avantage, la valorisation des sorties au prix des entrées les plus récentes. Cette méthode est généralement préférée en période d’inflation car :

• Les coûts des sorties sont calculés aux pris les plus récents, ce qui minore le résultat ;
• L’entreprise est rapidement alertée des dégradations des coûts ;

Elle présente néanmoins l’inconvénient de sous-évaluer le stock final (stock évalué au prix le plus ancien).

Exercice 2.I :

Avec les informations suivantes, élaborez la fiche de stocks selon le CMUP

Fiche de stock

D – La hiérarchie des coûts

Définition

Le coût est constitué par la totalité des charges qui peuvent lui être rapportées.

Objectif

Le calcul des coûts obéit à la même démarche quel que soit la méthode utilisée, la nature de l’activité (industrielle ou commerciale) et les produits vendus.

Il est nécessaire de déterminer entre chaque étape de l’exploitation le coût des matières ou produits réellement transmis à l’étape suivante. Pour cela, il faut suivre la valeur des entrées et des sorties de stock.

1. Du coût d’achat au coût de revient

Dans une entreprise industrielle, trois phases principales peuvent être distinguées dans le cycle d’exploitation :

• L’approvisionnement ;
• La fabrication ;
• La distribution ;

Dans une entreprise commerciale, ces phases sont au nombre de deux :

• L’approvisionnement ;
• La distribution ;

A chacune des étapes du cycle d’exploitation interviennent des acteurs (fournisseurs, personnel, clients) et des ressources (matériel, travail, liquidité).

Des charges interviennent donc à chacune de ces phases apportant une valeur nouvelle aux produits ou services de l’entreprise et générant un coût.

1. Le calcul des coûts

Il existe trois coûts. Ils correspondent aux trois étapes dans le processus d’exploitation des produits :

Le coût d’achat

Le coût d’achat des marchandises, des matières premières et des fournitures intègre l’ensemble des charges constatées lors de l’opération d’approvisionnement jusqu’à la mise en stock.

La détermination de ce coût en début de cycle d’exploitation permet d’évaluer le coût d’entrée des biens en stock tant pour les entreprises commerciales que pour les industrielles. On le détermine selon la formule suivante :

• Le coût d’achat = Prix d’achat des matières premières (montant dû au fournisseur) + charges liées aux opérations d’approvisionnement

Le prix d’achat est retenu pour le montant net des réductions commerciales.

Les charges liées aux opérations d’approvisionnement comprennent les frais d’accessoires d’achat pouvant être identifiés comme afférents à des achats spécifiques (frais de transport, frais de manutention, emballages, commissions, courtages,etc…).

Le coût de production

Le coût de production est au centre des préoccupations des dirigeants de l’entreprise car il constitue un indicateur de compétitivité.

Le coût de production des produits fabriqués représente la somme de tout ce que coûte la fabrication d’un produit jusqu’à la mise en stock. On le détermine selon la formule suivante :

• Le coût de production = Coût d’achat des matières utilisées (consommées) + charges liées aux opérations de production

Les charges liées aux opérations de production comprennent notamment les charges engagées par l’entreprise pour l’élaboration des biens ou l’exécution des services (salaires bruts et charges sociales, énergie, fournitures … ).

Le coût de revient

Le coût de revient est déterminé pour les seuls produits vendus. Il constitue un indicateur clé pour le gestionnaire lorsqu’il convient de fixer le prix de vente d’un prduit ou d’un service. On le détermine selon la formule suivante :

• Le coût de revient = Coût de production des produits vendus + charges liées aux opérations de distribution

Les charges liées aux opérations de distribution comprennent notamment les commissions versées aux représentants, les études de marché, la publicité, le transport, etc…

1. Le résultat analytique

Le calcul des résultats analytiques constitue l’un des objectifs de la comptabilité de gestion. Deux niveaux sont mis en évidence : le résultat analytique et le résultat global, ce dernier constituant en la somme des résultats analytiques de chaque produit.

Le résultat analytique élémentaire :

En fonction des choix effectués par le gestionnaire, un résultat analytique élémentaire est déterminé pour chaque activité, pour chaque bien ou pour caque service en appliquant la formule suivante :

Le résultat global :

La somme des différents résultats analytiques calculés pour la période de référence (en général le mois) permet de déterminer le montant global du résultat analytique au titre de la même période.

Ce résultat global est égal au résultat déterminé par la comptabilité financière, compte tenu des différences de traitement comptables éventuelles.

E – Traitement des charges

L’objectif de la comptabilité de gestion est de déterminer les coûts liés à chaque stade de l’exploitation ainsi que les coûts de revient de chacun des produits vendus. La méthode des coûts complets distingue les charges directes et les charges indirectes.

Les charges indirectes

Les charges indirectes (variables ou fixes) concernent plusieurs coûts (coût d’achat, coût de production, coût de distribution) ou plusieurs coûts de revient (c’est-à-dire différents produits). A chaque fois que la relation entre une charge et un stade d’exploitation n’est pas directe, il s’agit d’une charge indirecte. Ce sont des charges qui concernent l’ensemble de la production ou l’ensemble de l’entreprise et qui nécessitent un traitement préalable pour être imputées au coût du produit.

Exemples de charges indirectes :

Matières premières utilisées pour la fabrication de plusieurs produits

Frais d’entretien d’une machine-outil servant pour fabriquer des produits différents

Amortissement des locaux administratifs

Salaires du personnel d’encadrement travaillant dans plusieurs services

Charges administratives, impôts, assurances

Le traitement des charges directes et des charges indirectes s’effectue de la manière suivante :

Les charges directes sont directement affectées dans les coûts concernés. Les charges indirectes doivent subir une répartition préalablement à leur imputation aux coûts. Les charges indirectes sont, dans un premier temps, réparties dans les centres d’analyse pour, dans un second temps, les imputer aux différents coûts.

Les centres d’analyse sont conçus comme des centres de regroupement de charges indirectes afin de permettre l’imputation de ces charges aux produits aux différents stades du processus. Un centre d’analyse est une division comptable de l’entreprise correspondant le plus souvent à l’organisation fonctionnelle de l’entreprise (approvisionnement, production, distribution, administration, etc…).

Le centre d’analyse regroupe des centres principaux et des centres auxiliaires.

Les centres principaux

Le centre principal correspond à une division de l’entreprise dont l’activité est directement transférée à un objet de coût.

Exemple : le centre d’approvisionnement est un centre principal car les charges sont directement imputables aux coûts d’achat.

Les centres auxiliaires

Le centre auxiliaire est un centre qui fournit des services ou prestations aux autres centres auxiliaires ou aux centres principaux (les charges indirectes ne correspondent pas à un objet de coût). Les centres auxiliaires n’ont pas un lien direct avec la réalisation de l’objet de l’entreprise.

Exercice 4.I

Une entreprise comporte les centres d’analyse suivants :

• Centres auxiliaires : Prestations connexes ;
• Centres principaux : Atelier A, atelier B, vente en gros et vente en détail

1^ère étape : Les clés de répartition primaire des charges indirectes sont comme suit :

Soit :

2^nd étape: clé de répartition secondaire

Les ateliers A et B seront rattachés au coût de production.

Les ventes en gros et en détail sont rattachables au coût de revient/distribution

La question se pose pour le centre auxiliaire : à quel coût ces charges correspondent-elles ? Pour déterminer cela, on va répartir les charges des centres auxiliaires dans les centres principaux à raison de 50% pour l’atelier A, 25% pour les ventes en gros et 25% pour les ventes en détail :

• Atelier A = 6920 + 0,5×5244 = 6920 +2622 = 9542
• Vente en gros = 6768 + 0,25×5244 = 6768 + 1311 = 8079
• Vente en détal = 6908 + 0,25×5244 = 6908 + 1311 = 8219

On a bien

Répartition primaire et répartition secondaire

La méthode des centres d’analyse propose une démarche de traitement qui comporte plusieurs étapes :

• 1^ère étape : la répartition primaire des charges indirectes

Il faut définir le nombre de centres d’analyse et déterminer une unité d’œuvre pertinente pour chaque centre d’analyse.

Il faut répartir les charges indirectes entre les centres principaux et les centres auxiliaires. Elles sont généralement réparties au moyen d’une clé de répartition (exprimée le plus souvent en %). Ces clés peuvent être concrètes ou comptables.

Exemples de clés de répartition concrètes :

• Relevé de compteurs par service pour la consommation d’électricité
• Relevé des consommations pour les matières consommables

Exemples de clés de répartition comptables :

• Surface occupée pour l’amortissement d’un bâtiment
• Valeur des locaux pour les impôts et taxes
• Valeur des biens assurés pour les frais d’assurance

Il faut calculer le montant de la répartition primaire des charges pour obtenir le coût de chacun des centres.

Illustration de la répartition primaire :

• La répartition primaire permet de calculer le coût de chaque centre auxiliaire et principal

• 2^nd étape : la répartition secondaire des charges indirectes,

Le montant des centres auxiliaires sont réparties à leur tour dans les autres centres auxiliaires et dans les centres principaux. Ce transfert s’effectue en escalier (ou en cascade). L’objectif est de transférer les montants des centres auxiliaires vers les centres principaux.

Il peut exister des prestations réciproques entre les centres auxiliaires. Dans ce cadre, les centres auxiliaires se fournissent réciproquement des prestations. Il est nécessaire d’effectuer un calcul préalable à la répartition secondaire pour déterminer, selon la méthode algébrique, le total de chaque centre auxiliaire à répartir.

• Le coût total de chaque centre est égal au coût total de la répartition priaire augmenté de la quote-part reçue des centres auxiliaires.
• Une fois la répartition secondaire effectuée, le total des charges indirectes est réparti dans les centres principaux. Le total de chacun des centres auxiliaires est donc égal à 0.

Imputation des charges indirectes

L’imputation des charges indirectes aux coûts est réalisée sur la base d’unités d’œuvre (U.O) ou de l’assiette de frais pour les différents centres.

Unité d’œuvre

Définition :

L’unité d’œuvre est une unité physique de mesure de l’activité d’un centre de travail (ou centre opérationnel.

Exemple : le kg de matière première acheté pour un centre d’approvisionnement.

Lorsqu’aucune unité physique n’est possible pour mesurer l’activité d’un centre, l’imputation se fait sur une base monétaire. On parle alors de centre de frais, ou centre de structure.

Exemple : le 100€ de chiffre d’affaire des produits vendus pour le centre d’administration.

Illustration de la détermination du NUO utilisé pour chaque centre pour mesurer son activité :

« H de MOD » = « heure de main d’œuvre direct » ; « k€ de CA » = « milliers d’€ de CA »

Calcul du coût d’unité d’œuvre et du taux de frais de chaque centre

Le coût de l’unité d’œuvre ou le taux de frais d’un centre est le résultat du rapport entre le coût total de ce centre pour une période et le nombre d’unités de mesures fourni par le centre pour la même période.

Les calculs sont effectués dans le tableau de répartition des charges indirectes :

Il est conseillé de retenir 3 chiffres après la virgule pour les CUO.

Illustration du calcul du CUO de chaque centre :

(A chaque kg acheté, on supporte 0,50€ de charges indirectes).

• Pour le centre de distribution, l’UO est monétaire et non physique. Pour ce centre, le taux de frais est de 5%.

Imputation du coût des centres aux différents coûts

A ce stade, il faut imputer le coût des centres aux différents coûts (achat, production puis distribution). Cette imputation se fait proportionnellement au NUO consommées par chacun d’eux.

Illustration de l’imputation du coût des centres aux différents coûts :

• Charges indirectes d’approvisionnement imputées dans les coûts d’achat :
  • De Mat M : 15 000 kg x 0,5€ = 7 500 €
  • De Mat N : 16 600 kg x 0,5€ = 8 300 €
    • Soit total = 15 800 €
  • Charges indirectes de production imputées dans les coûts de production :
    • Atelier 1 :
      • Pdt A = 2 000 kg x 2€ = 4 000 €
      • Pdt B = 2 125 kg x 2€ = 4 250 €
    • Atelier 2 :
      • Pdt A = 6 000h x 0,75€ = 4 500 €
      • Pdt B = 6 400h x 0,75€ = 4 800 €
        • Soit un total de 17 550 €
      • Charges indirectes de distribution imputés dans les coûts de revient :
        • Pdt A : 1 000 x 100 x 5% = 5 000 €
        • Pdt B : 1 350 x 100 x 5% = 6 750 €
          • Soit un total = 11 750 €

Exercice 4.2

L’entreprise Ouvéa vous communique un extrait de son tableau de répartition primaire.

La répartition des centres auxiliaires doit être réalisée selon les clés suivantes :

On pose x = Gestion du matériel et y = gestion des bâtiments :